Порядок предоставления уведомлений по имущественным налогам

О чем вебинар

Вебинар, состоявшийся 4 мая 2023 года, посвящен порядку предоставления уведомлений об исчисленных суммах имущественных налогов в условиях действия единого налогового счета (ЕНС). Докладчик — Долинина Елена Витальевна, заместитель начальника отдела имущественных и ресурсных налогов УФНС России по Московской области.

С 1 января 2023 года введен институт ЕНС, и уведомление становится ключевым документом для распределения совокупной обязанности налогоплательщика. По имущественным налогам (земельному, транспортному, налогу на имущество организаций) срок уплаты авансовых платежей наступает раньше, чем срок представления декларации или получения сообщения об исчисленной сумме. Именно для этого случая и требуется уведомление: оно позволяет налоговому органу своевременно и корректно зачесть уплаченные суммы в счет конкретных обязательств.

В рамках вебинара разобраны форма и реквизиты уведомления, порядок его заполнения, сроки представления, а также алгоритмы исправления ошибок. Отдельное внимание уделено практическим вопросам: возможности подачи уведомления на год вперед, последствиям его непредставления и взаимодействию с налоговым органом при расхождениях в данных.

Важно: все правила и разъяснения, приведенные в материалах, актуальны на дату проведения вебинара (4 мая 2023 года). Для применения в текущей работе необходимо перепроверять их с учетом последующих изменений законодательства и официальных разъяснений.

Ключевые вопросы

• Что такое уведомление об исчисленных суммах налогов и в каких случаях оно обязательно.
• Сроки представления уведомлений и уплаты авансовых платежей по имущественным налогам в 2023 году.
• Порядок заполнения уведомления: состав реквизитов (КПП, ОКТМО, КБК, отчетный период, отчетный год, сумма).
• Способы представления уведомления: по ТКС, через личный кабинет, на бумажном носителе.
• Как исправить ошибку в уведомлении: при неверной сумме и при неверных реквизитах.
• Возможность подачи уведомления на несколько отчетных периодов вперед.
• Последствия непредставления или несвоевременного представления уведомления.
• Порядок действий при получении сообщения об исчисленных суммах налогов по итогам года.

Что важно учесть на практике

Уведомление представляется только по тем налогам, по которым срок уплаты наступает до срока представления декларации. Для имущественных налогов организаций это стандартная ситуация: авансовые платежи уплачиваются ежеквартально, а декларация по налогу на имущество представляется по итогам года, по земельному и транспортному налогам декларации с 2021 года не представляются вовсе — налоговый орган направляет сообщение об исчисленной сумме.

Уведомление представляется юридическим лицом только головной организацией в налоговый орган по месту учета. При этом оно может быть многострочным: в одном документе допустимо указать обязательства по всем налогам и по всем обособленным подразделениям. Главное — правильно заполнить КПП и ОКТМО для каждого обязательства, чтобы денежные средства были распределены по надлежащим бюджетам.

Ключевая особенность: уведомление содержит всего шесть реквизитов. Ошибка в любом из них, кроме суммы, исправляется путем подачи корректирующего уведомления, где по ранее указанным реквизитам проставляется сумма «0», а затем подается новое уведомление с верными реквизитами и суммой. Если ошибка допущена только в сумме, достаточно подать уведомление с теми же реквизитами и верной суммой. Важно указывать полную верную сумму, а не разницу между ошибочной и правильной.

На вебинаре отмечено, что налогоплательщик вправе подать уведомление сразу на весь год, разбив суммы по срокам уплаты. Это удобно для стабильных обязательств, когда известны налоговая база и ставка. Если в течение года произошли изменения (например, продажа или приобретение земельного участка), подается уточненное уведомление.

По материалам презентации

Презентация содержит следующие ключевые положения.

Уведомление — это документ, который направляется в налоговый орган, если установленный срок подачи декларации позднее срока уплаты. Для имущественных налогов в 2023 году установлены следующие сроки уплаты авансовых платежей: 25 апреля — за 1 квартал, 25 июля — за 2 квартал, 25 октября — за 3 квартал. Налог за 2023 год подлежит уплате 28 февраля 2024 года. Соответственно, уведомления представляются не позднее 25 апреля, 25 июля, 25 октября и 25 февраля.

Форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@ (КНД 1110355). Основание — пункт 9 статьи 58 Налогового кодекса РФ.

Уведомление представляется юридическими лицами (только головной организацией) в налоговый орган по месту учета по ТКС, через личный кабинет налогоплательщика или на бумажном носителе (для налогоплательщиков, не указанных в пункте 3 статьи 80 НК РФ).

Уведомление содержит шесть реквизитов: КПП, ОКТМО, КБК, отчетный период, отчетный год и сумму исчисленного налога. Документ является многострочным и может заполняться сразу по всем обязательствам и всем обособленным подразделениям.

Исправление ошибок: если неверно указана сумма обязанности, представляется уведомление с теми же реквизитами и верной суммой. Если неверно указаны иные реквизиты, то в уведомлении по ранее указанным реквизитам представляется сумма «0», и новая обязанность указывается с верными реквизитами.

В презентации приведен пример заполнения уведомления для юридического лица «Ромашка»: заполняются ИНН, КПП головной организации, код налогового органа, затем на втором листе — КПП, ОКТМО, КБК, сумма, код отчетного периода (34/01 — первый квартал, 34/02 — второй квартал, 34/03 — третий квартал, 34/04 — четвертый квартал или годовая сумма) и отчетный год.

Ответы и акценты из обсуждения

В ходе обсуждения докладчик дала ряд практических пояснений.

По вопросу о работе личного кабинета и вкладки ЕНС: личный кабинет начинает открываться и тестироваться по субъектам, вопрос передан профильному отделу. При наличии проблем с проведением сверки рекомендуется обращаться в управление, оставив контакты.

По вопросу о положительном сальдо ЕНС и незачете переплаты: по налогу на имущество организаций (по объектам, облагаемым по среднегодовой стоимости) зачет проведен. По объектам, облагаемым от кадастровой стоимости, земельному и транспортному налогам проводятся расчеты, готовятся сообщения об исчисленных суммах. После получения сообщения и отсутствия разногласий сальдо будет разрезервировано, и переплата уйдет по соответствующим налогам.

По вопросу о пенях при неверном расчете по транспортному налогу: если налогоплательщик не согласен с сообщением налогового органа, подаются разногласия, проводится проверка, при подтверждении ошибки составляется новое сообщение. Пени за 2023 год будут рассчитываться по новым правилам ЕНС. Если авансовые платежи за прошлые периоды были уплачены в полном объеме, пени начисляться не будут.

По вопросу о штрафе за непредставление уведомления: действие статей 15.6 КоАП и 126 НК РФ было приостановлено до 1 мая 2023 года. После этой даты штрафные санкции применяются.

По вопросу о подаче уведомления при наличии обособленных подразделений: уведомление подается одна по месту регистрации головной организации, но с правильным заполнением КПП и ОКТМО для каждого подразделения.

По вопросу о списании задолженности: задолженность за 2022 год будет списана после получения сообщения об исчисленных суммах, ориентировочно в конце мая — июне 2023 года. Задолженность за 2023 год будет списана в 2024 году.

По вопросу о приоритете списания: недоимка списывается в первую очередь, затем — суммы по уведомлениям. Если уведомление не подано, денежные средства не будут распределены в счет имущественных налогов.

Практическое резюме

• Уведомление по имущественным налогам подается, если срок уплаты наступает раньше срока представления декларации или получения сообщения об исчисленной сумме.
• Сроки представления уведомлений в 2023 году: не позднее 25 апреля, 25 июля, 25 октября и 25 февраля 2024 года.
• Уведомление содержит шесть реквизитов: КПП, ОКТМО, КБК, отчетный период, отчетный год, сумма.
• Подать уведомление можно по ТКС, через личный кабинет или на бумажном носителе (для отдельных категорий налогоплательщиков).
• Уведомление может быть подано на год вперед с разбивкой сумм по срокам уплаты — это допустимо и удобно при стабильных обязательствах.
• При ошибке в сумме подается уведомление с теми же реквизитами и верной суммой. При ошибке в реквизитах — по старым реквизитам ставится «0», по новым — сумма.
• Непредставление уведомления влечет начисление пеней и, после 1 мая 2023 года, штраф по статье 15.6 КоАП или статье 126 НК РФ.
• По итогам года налоговый орган направит сообщение об исчисленных суммах по земельному, транспортному налогам и налогу на имущество (по кадастровой стоимости). При несогласии с суммой необходимо подать разногласия.
• Все приведенные правила актуальны на 4 мая 2023 года. Для текущего применения необходимо проверять актуальность норм и разъяснений.