Рискоориентированный подход к проведению камеральных налоговых проверок

О чем вебинар

Вебинар, состоявшийся 29 июня 2023 года в рамках Университета налоговой грамотности, посвящен применению рискоориентированного подхода при проведении камеральных налоговых проверок. Спикер — начальник отдела камерального контроля УФНС России по Московской области Е.Н. Ковалькова.

Основной акцент сделан на администрировании налога на добавленную стоимость (НДС), поскольку именно этот налог формирует основную долю доначислений по результатам камерального контроля. В ходе выступления разобраны практические аспекты работы налоговых органов с использованием автоматизированной системы АИС «НДС-2», критерии оценки рисков, условия для завершения проверки в сокращенные сроки, а также возможности применения заявительного порядка возмещения НДС. Отдельно затронуты вопросы контроля за налогоплательщиками на упрощенной системе налогообложения (УСН).

Материал будет полезен финансовым директорам, бухгалтерам и специалистам по налоговому учету, которые хотят понять логику действий налоговых органов и минимизировать риски при представлении налоговой отчетности.

Ключевые вопросы

• Какова роль камеральных проверок в общей системе налогового контроля и почему их результативность оценивается не только суммой доначислений?
• Какие показатели характеризуют «чистоту» налоговой среды в Московской области по сравнению с РФ и Центральным федеральным округом?
• Какие критерии позволяют налогоплательщику претендовать на завершение камеральной проверки по НДС в течение одного месяца?
• Каковы условия и преимущества применения заявительного порядка возмещения НДС на основании подпункта 8 пункта 2 статьи 176.1 НК РФ?
• Какие риски и «реперные точки» существуют для налогоплательщиков на УСН в рамках камерального контроля?

Что важно учесть на практике

Главная цель камерального контроля, как подчеркнула спикер, — не привлечение к ответственности, а побуждение налогоплательщика самостоятельно исправить ошибки и уточнить налоговые обязательства. Налоговые органы стремятся сделать контроль «незаметным» для добросовестных налогоплательщиков, концентрируя усилия на тех, кто допускает нарушения.

Ключевым инструментом является АИС «НДС-2», которая позволяет анализировать декларации сразу после их представления, выявляя расхождения и риски по цепочкам контрагентов. Это означает, что налогоплательщик должен быть готов оперативно реагировать на требования о пояснениях, поскольку налоговый орган уже обладает значительным массивом данных о его операциях.

Для налогоплательщиков на УСН важно понимать, что контроль не ограничивается только НДС. Налоговые органы используют данные о движении денежных средств по счетам (ресурс АВД-2) и информацию с контрольно-кассовой техники (ККТ). Это позволяет выявлять несоответствия между отраженной выручкой и фактическими поступлениями. Особое внимание уделяется подтверждению расходов при применении объекта «доходы минус расходы»: документы, подтверждающие убытки, необходимо хранить в течение всего периода использования этого права.

По материалам презентации

В презентации приведены статистические данные, характеризующие состояние налогового контроля в Московской области за период с 1 квартала 2020 года по 4 квартал 2022 года (по состоянию на 01.05.2023).

По расхождениям вида «Разрыв» и «Проверка НДС» в Московской области выявлено расхождений на сумму 154,6 млрд руб. (3,9% от общероссийского показателя). Неустраненные расхождения составили 11,9 млрд руб. (2,0% от РФ). Доля закрытых расхождений в регионе — 92,3%, что выше среднероссийского уровня (85,2%). Показатель «2-МЭ» (налоговый разрыв) в Московской области составил 0,31%, тогда как в целом по РФ — 0,86%, а по Центральному федеральному округу — 2,19%.

Отмечено, что доля «нулевых» деклараций в Московской области составляет 27,5%, что ниже общероссийского показателя (31,8%). Доля деклараций с высоким риском в регионе — 0,18%, в то время как по РФ — 0,51%.

Отдельный блок презентации посвящен условиям завершения камеральной проверки по НДС в срок один месяц на основании письма ФНС России от 6 октября 2020 г. № ЕД-20-15/129@. Выделены два критерия:

• Критерий А: отсутствие заявительного порядка возмещения НДС; низкий или средний уровень риска по СУР; наличие возмещения НДС в прошлом квартале; 80% и более контрагентов имеют низкий/средний уровень риска; 50% и более контрагентов — из прошлого квартала.
• Критерий Б: сумма уплаченных налогов (НДС, прибыль, НДПИ, акцизы) за три предшествующих года больше суммы заявленного возмещения.

По истечении одного месяца со дня представления декларации налогоплательщики оцениваются на одновременное соответствие условиям: отсутствие ошибок и противоречий в декларации и документах; отсутствие расхождений между данными налогоплательщика и контрагента; отсутствие признаков нарушения налогового законодательства.

В презентации также перечислены условия применения заявительного порядка возмещения НДС по подпункту 8 пункта 2 статьи 176.1 НК РФ. Налогоплательщик не должен находиться в процессе реорганизации или ликвидации, в отношении него не должно быть возбуждено дело о банкротстве, а сумма возмещения не должна превышать сумму налогов, уплаченных в предыдущем году. К рисковым признакам, препятствующим применению этого порядка, отнесены: наличие в ЕГРЮЛ записи о недостоверности сведений, изменение руководителя или адреса, проведение выездной налоговой проверки (ВНП), вынесение акта или решения по результатам ВНП или камеральной проверки (КНП), неустраненные расхождения и риски по цепочкам, представление «нулевых» деклараций или уточненных деклараций (УНД) с «нулевыми» показателями за предыдущие периоды.

Ответы и акценты из обсуждения

В ходе обсуждения спикер ответила на вопрос о специфике камерального контроля для налогоплательщиков на УСН. Было отмечено, что ФНС России движется в сторону автоматизации контроля и на этом режиме. Внедрен ресурс АВД-2, который позволяет налоговым органам массово выгружать и анализировать выписки банков налогоплательщиков. Это дает возможность видеть доходную и расходную части (для режима «доходы минус расходы») без направления излишних требований о представлении документов.

Особое внимание уделяется применению контрольно-кассовой техники (ККТ). Налоговые органы сопоставляют данные о выручке по ККТ с отраженной налогооблагаемой базой. Если выручка проходила, но база не отражена, это становится предметом пристального анализа. При этом подчеркивается, что излишние требования не выставляются — используется тот массив данных, который уже имеется в распоряжении налоговых органов.

Спикер также обратила внимание на необходимость сохранения документов, подтверждающих убытки, для налогоплательщиков на УСН «доходы минус расходы». Документы должны храниться в течение всего периода использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка. В случае отсутствия подтверждающих документов расходы могут быть исключены из базы, что приведет к доначислению налога.

Практическое резюме

• Камеральный контроль сегодня — это автоматизированный анализ рисков, а не формальная проверка деклараций. Налоговые органы видят расхождения и риски сразу после представления отчетности.
• Для снижения риска доначислений по НДС необходимо выстраивать работу с контрагентами, отдавая предпочтение тем, кто имеет низкий или средний уровень риска по СУР, и избегать «разрывов» в цепочках.
• Если ваша компания претендует на возмещение НДС, важно заранее оценить соответствие критериям, позволяющим завершить проверку за один месяц (письмо ФНС России от 06.10.2020 № ЕД-20-15/129@). Это существенно ускоряет получение денежных средств.
• Заявительный порядок возмещения НДС по подпункту 8 пункта 2 статьи 176.1 НК РФ — действенный инструмент для получения возмещения в течение 5 дней. Однако перед его применением необходимо убедиться в отсутствии рисковых признаков, перечисленных в презентации (недостоверность сведений в ЕГРЮЛ, неустраненные расхождения, «нулевые» декларации и т.д.).
• Налогоплательщикам на УСН не стоит рассчитывать на отсутствие контроля. Налоговые органы активно используют данные банковских выписок и ККТ для выявления несоответствий. Особое внимание уделяется подтверждению расходов и убытков — документы необходимо хранить весь период использования права на их учет.
• При получении требования о пояснениях или выявлении расхождений целесообразно оперативно представить уточненную декларацию или пояснения, поскольку основной задачей налоговых органов является побуждение к самостоятельному исправлению ошибок, а не привлечение к ответственности.

Обращаем внимание: информация, приведенная в материалах вебинара, отражает позицию налоговых органов и нормы законодательства по состоянию на дату проведения мероприятия (29.06.2023). Для применения в текущей деятельности необходимо перепроверять актуальность нормативной базы и разъяснений.