Особенности налогообложения пожертвований налогоплательщиков

О чем вебинар

Вебинар, состоявшийся 29 июня 2023 года, посвящен актуальным вопросам налогообложения пожертвований. Докладчик — начальник отдела налогообложения юридических лиц УФНС России по Московской области Пыркин Виталий Александрович — рассмотрел комплекс мер поддержки, которые государство предоставило налогоплательщикам, оказывающим благотворительную помощь, с акцентом на поддержку участников специальной военной операции.

В ходе выступления были разобраны ключевые нормы Налогового кодекса РФ, позволяющие учитывать расходы на благотворительность при расчете налога на прибыль и УСН, а также особенности освобождения таких операций от НДС. Отдельное внимание уделено порядку получения социального налогового вычета по НДФЛ для физических лиц-жертвователей и вопросам документального подтверждения произведенных расходов.

Важно отметить, что представленная информация отражает налоговое законодательство и официальные разъяснения по состоянию на дату проведения вебинара. Для применения в текущей деятельности необходимо перепроверять актуальность норм и писем Минфина и ФНС России.

Ключевые вопросы

• Определение пожертвования и благотворительной деятельности в соответствии с ГК РФ и Федеральным законом № 135-ФЗ.
• Освобождение от НДФЛ доходов мобилизованных лиц, военнослужащих по контракту, добровольцев и членов их семей (п. 93 ст. 217 НК РФ).
• Учет расходов на безвозмездную передачу имущества в составе внереализационных расходов для налога на прибыль (пп. 19.6 и 19.12 ст. 265 НК РФ).
• Условия освобождения от НДС операций по передаче имущества НКО и в рамках благотворительной деятельности (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ).
• Предоставление социального налогового вычета по НДФЛ физическим лицам, перечисляющим пожертвования (п. 1 ст. 219 НК РФ).
• Требования к документальному подтверждению расходов на пожертвования и проблемные аспекты передачи помощи через посредников.

Что важно учесть на практике

Докладчик подробно остановился на практических аспектах применения налоговых льгот. В частности, было отмечено, что для юридических лиц на общей системе налогообложения и УСН ключевое значение имеет правильная квалификация расходов. Норма пп. 19.6 ст. 265 НК РФ позволяет учесть расходы на благотворительность в размере, не превышающем 1% от выручки, но только при передаче имущества некоммерческим организациям, включенным в реестр социально ориентированных НКО, который ведет Минюст России.

В то же время пп. 19.12 ст. 265 НК РФ предоставляет право учесть расходы в полном объеме, если помощь передается непосредственно военнослужащим и приравненным к ним лицам. Эта норма не ограничена процентом от выручки, что делает ее более привлекательной для жертвователей.

Особое внимание было уделено вопросу передачи помощи через посредников (волонтеров, сторонние организации). На момент вебинара позиция ФНС России по документальному оформлению таких операций еще не была окончательно сформирована и доведена до налоговых органов. В связи с этим докладчик рекомендовал оформлять документы таким образом, чтобы из них однозначно следовало, что конечным получателем помощи являются именно военнослужащие или члены их семей, а посредник выполняет лишь логистическую функцию.

По материалам презентации

В презентации были приведены основные нормы законодательства, регулирующего налогообложение пожертвований. В частности, отмечено, что пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях (ст. 582 ГК РФ), а благотворительная деятельность — это добровольная деятельность по бескорыстной передаче имущества, выполнению работ или оказанию услуг (Федеральный закон от 11.08.1995 № 135-ФЗ).

Для получателей пожертвований — мобилизованных, контрактников, добровольцев и членов их семей — предусмотрено освобождение от НДФЛ доходов, полученных с 01.01.2022 (п. 93 ст. 217 НК РФ). Для жертвователей-организаций установлены льготы по налогу на прибыль (пп. 19.6 и 19.12 ст. 265 НК РФ) и НДС (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ). Физические лица-жертвователи вправе претендовать на социальный вычет в размере фактических расходов, но не более 25% облагаемого дохода (п. 1 ст. 219 НК РФ).

В качестве документов, подтверждающих пожертвование, могут выступать акты приемки, расписки, отчеты агентов, квитанции и иные документы, содержащие наименование, подписи сторон, содержание факта и дату составления (Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Ответы и акценты из обсуждения

В ходе обсуждения докладчик ответил на вопросы участников вебинара. В частности, был задан вопрос о возможности учета в целях налога на прибыль выплаты средней заработной платы сотруднику, ушедшему добровольцем на службу в зону СВО. Пыркин В.А. пояснил, что заработная плата учитывается в общем порядке, а вот дополнительная материальная помощь, выплаченная такому сотруднику, может быть учтена в составе внереализационных расходов на основании пп. 19.12 ст. 265 НК РФ. При этом сама помощь не будет облагаться НДФЛ у получателя.

Также был рассмотрен вопрос о передаче специализированного оборудования для реабилитации в больницу. Докладчик отметил, что для учета таких расходов в пределах 1% от выручки предпочтительнее передавать имущество через некоммерческую организацию, включенную в реестр социально ориентированных НКО. В этом случае НКО должна предоставить отчет о целевом использовании переданного имущества. Прямая передача в больницу, не являющуюся НКО из реестра, не позволяет применить льготу по пп. 19.6 ст. 265 НК РФ.

В ходе дискуссии было подчеркнуто, что проверка наличия НКО в реестре Минюста России является обязательным условием для применения льготы. Это позволяет налогоплательщику минимизировать риски и быть уверенным в том, что организация ведет заявленную деятельность.

Практическое резюме

• Для учета расходов на благотворительность в пределах 1% от выручки необходимо убедиться, что получатель — некоммерческая организация включена в реестр социально ориентированных НКО, который ведет Минюст России.
• Расходы на помощь военнослужащим, мобилизованным, добровольцам и членам их семей можно учесть в полном объеме без ограничения в 1% от выручки (пп. 19.12 ст. 265 НК РФ).
• Передача имущества в рамках благотворительной деятельности и помощь военнослужащим не облагаются НДС при соблюдении условий, указанных в пп. 12 п. 3 ст. 149 и пп. 40 п. 2 ст. 149 НК РФ.
• Физические лица вправе получить социальный вычет по НДФЛ на сумму пожертвований, но не более 25% годового дохода (п. 1 ст. 219 НК РФ).
• При передаче помощи через посредников необходимо оформлять документы так, чтобы однозначно подтверждался конечный получатель — военнослужащий или член его семьи. Рекомендуется использовать акты приема-передачи, расписки и отчеты, позволяющие идентифицировать все существенные условия операции.
• Налоговые льготы, рассмотренные на вебинаре, действуют в редакции законодательства на 29.06.2023. Перед принятием решений необходимо проверять актуальность норм НК РФ и разъяснений Минфина и ФНС России.