О чем вебинар

Вебинар от 26 июля 2023 года посвящен возможности определить действительные налоговые обязательства до вынесения решения по выездной налоговой проверке. На примерах из контрольной практики УФНС России по Московской области показано, когда налоговая реконструкция применима, какие сведения должен раскрыть налогоплательщик и почему формального расчета недостаточно.

Материал отражает подходы и практику на дату проведения вебинара. При сопровождении текущей проверки необходимо учитывать действующую редакцию НК РФ, актуальные разъяснения ФНС России и обстоятельства конкретных операций.

Ключевые вопросы

что понимается под установлением действительных налоговых обязательств;
на каких стадиях выездной проверки можно раскрыть сведения и представить документы;
какие данные о реальном поставщике, подрядчике или исполнителе имеют значение;
почему расчет по проценту «налогового разрыва», средней доле или коэффициенту сам по себе не подтверждает реконструкцию;
как налоговый орган проверяет заявленные расходы и параметры реальной операции;
какие последствия возникают при позднем раскрытии либо представлении недостоверных сведений.

Когда возможна налоговая реконструкция

Смысл реконструкции состоит не в произвольном уменьшении доначислений, а в определении налогов исходя из фактически совершенной операции и ее действительного экономического содержания. Для этого должны быть установлены реальные обстоятельства поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг, а также документально подтвержденные расходы и иные параметры операции.

Если налогоплательщик участвовал в формальном документообороте с «технической» компанией, одного заявления о наличии реальных затрат недостаточно. Необходимо раскрыть фактического контрагента и представить сведения, позволяющие проверить движение товара, выполнение работ, расчеты, транспортировку и размер понесенных расходов.

По материалам презентации

В презентации налоговая реконструкция рассматривается во взаимосвязи со статьей 54.1 НК РФ и письмом ФНС России от 10.10.2022 № БВ-4-7/13450@. Отдельный акцент сделан на том, что сведения и документы целесообразно представлять заблаговременно — во время проверки, при ознакомлении со справкой либо при подаче возражений на акт. Это дает налоговому органу возможность провести контрольные мероприятия и оценить достоверность раскрытых данных до вынесения решения.

Расчеты, основанные только на сумме расхождений в АСК НДС-2, средних показателях, коэффициентах, процентах или аналогичных сделках, не заменяют документального подтверждения. Необходимо показать фактическую операцию и ее параметры, а представленные документы должны быть проверяемыми и согласовываться с иными материалами проверки.

Практический порядок действий

Определить, какие операции и контрагенты стали основанием претензий налогового органа.
Восстановить фактическую цепочку исполнения: кто поставил товар или выполнил работы, как происходили доставка, приемка и расчеты.
Собрать первичные документы, платежные сведения, переписку, транспортные документы и данные учета.
Подготовить расчет действительных налоговых обязательств с объяснением методики и связи каждой суммы с подтверждающими документами.
Представить ходатайство и комплект сведений на стадии, когда налоговый орган еще может их проверить.
Зафиксировать передачу документов и быть готовым пояснить расхождения или предоставить дополнительные подтверждения.

Ошибки, которые снижают шансы на учет расходов

ходатайство без раскрытия фактического поставщика, подрядчика или исполнителя;
расчет только по усредненным коэффициентам, долям или данным о «разрыве»;
использование недостоверных документов или сведений об операциях, которых не было;
представление нового комплекта документов после завершения проверки, когда проверить его в рамках контрольных мероприятий уже невозможно;
попытка учесть вычеты по НДС там, где реальная операция либо реальный поставщик не подтверждают право на вычет.

Ответы и акценты из обсуждения

В обсуждении приведен пример, когда налоговый орган был готов учесть подтвержденные расходы на приобретение и транспортировку продукции, но налогоплательщик представил искаженные сведения и документы по нереальным операциям. Это привело к мотивированному отказу: реконструкция не освобождает от обязанности раскрыть достоверные обстоятельства и подтвердить каждую заявленную сумму.

Также обсуждалась роль представителя или медиатора. Для налоговой проверки принципиально не название роли, а наличие полномочий, понимание фактических обстоятельств и способность своевременно представить документы. Участие руководителя и компетентного представителя помогает оценить последствия и принять решение о раскрытии сведений до завершения проверки.

Практическое резюме

Не откладывайте анализ претензий до получения решения по проверке.
Отделяйте реальную хозяйственную операцию от формального документооборота.
Подтверждайте не только сумму расходов, но и фактического исполнителя и параметры сделки.
Не заменяйте документы расчетом по средним показателям или налоговому разрыву.
Представляйте сведения тогда, когда налоговый орган еще может провести их проверку.
Перед использованием архивного материала сверяйте актуальную судебную и административную практику.

О возможности применения налоговой реконструкции до вынесения решения по выездной налоговой проверке