О чем вебинар

Вебинар, состоявшийся 25 августа 2023 года, посвящен порядку урегулирования задолженности по налоговым платежам в условиях функционирования единого налогового счета (ЕНС). Спикер — начальник отдела урегулирования задолженности УФНС России по Московской области Е.М. Томатина — подробно разобрала алгоритм действий налоговых органов при отрицательном сальдо ЕНС: от направления требования об уплате задолженности до взыскания имущества через судебных приставов. В ходе мероприятия также были даны практические пояснения по новым правилам, вступившим в силу с 2023 года, и ответы на вопросы налогоплательщиков, касающиеся распределения платежей, актов сверки и работы с личным кабинетом.

Материал будет полезен бухгалтерам, финансовым директорам, индивидуальным предпринимателям и всем, кто сталкивается с необходимостью взаимодействия с налоговыми органами по вопросам погашения долгов. Важно понимать, что все нормы и сроки, приведенные в вебинаре, актуальны на дату его проведения (25 августа 2023 года). Для применения в текущей деятельности необходимо перепроверять актуальность законодательства.

Ключевые вопросы

Понятие отрицательного, положительного и нулевого сальдо ЕНС и его влияние на процедуру взыскания.
Новый порядок распределения средств, поступающих на ЕНС, в соответствии с очередностью, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ.
Порядок и сроки направления требования об уплате задолженности (ст. 69, 70 НК РФ).
Особенности взыскания задолженности за счет денежных средств на банковских счетах (ст. 46 НК РФ) и приостановления операций по счетам (ст. 76 НК РФ).
Условия и сроки перехода к взысканию задолженности за счет имущества налогоплательщика (ст. 47 НК РФ) и роль судебных приставов.
Действующие послабления для налогоплательщиков: продление сроков взыскания и отмена штрафов за непредставление уведомлений.
Способы информирования и погашения задолженности: сервисы ФНС, личный кабинет, портал госуслуг, СМС-информирование.

Что важно учесть на практике

Переход на ЕНС изменил не только форму уплаты налогов, но и всю логику взыскания. Ключевое отличие: налоговые органы теперь оценивают не долг по конкретному налогу, а общее сальдо ЕНС. Если оно отрицательное, запускается единая процедура принудительного взыскания, которая включает несколько этапов. Понимание этих этапов и их сроков позволяет налогоплательщику своевременно реагировать и предотвращать блокировку счетов или арест имущества.

Первым этапом является требование об уплате задолженности. Оно формируется на всю сумму отрицательного сальдо и направляется налогоплательщику. Срок на добровольное исполнение требования по умолчанию составляет 8 дней с даты получения. Важно помнить, что требование считается исполненным только при формировании положительного или нулевого сальдо ЕНС. Если долг не погашен, налоговый орган переходит к следующему этапу — взысканию за счет денежных средств на счетах.

Решение о взыскании принимается в размере актуального отрицательного сальдо. Это означает, что если сальдо увеличивается, налоговый орган не выносит новое решение, а лишь размещает в реестре информацию об изменении суммы. Банк, получив поручение, списывает средства в пределах этой суммы. При этом блокировка счета (приостановление операций) также происходит в пределах суммы отрицательного сальдо. Налогоплательщик может открывать новые счета, но операции по ним будут заморожены в день открытия на сумму долга.

Если денежных средств на счетах недостаточно, налоговый орган переходит к взысканию за счет имущества. Постановление об этом направляется судебным приставам. Срок для принятия такого постановления зависит от суммы долга: если отрицательное сальдо превышает 30 000 рублей, то не позднее 9 месяцев; если меньше — по истечении 3 лет с даты размещения решения о взыскании в реестре. Судебные приставы возбуждают исполнительное производство в течение 6 рабочих дней и дают должнику 5 рабочих дней на добровольное погашение долга с момента получения постановления.

По материалам презентации

В презентации подробно раскрыты изменения, внесенные Федеральным законом от 29.05.2023 № 196-ФЗ в статью 45 НК РФ, касающиеся очередности распределения сумм ЕНП. Средства распределяются в следующем порядке:

1-я очередь — недоимка по НДФЛ (начиная с наиболее раннего момента возникновения);
2-я очередь — НДФЛ (с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом);
3-я очередь — недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам (начиная с наиболее раннего момента выявления);
4-я очередь — иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы (с момента возникновения обязанности по их уплате);
5-я очередь — пени;
6-я очередь — проценты;
7-я очередь — штрафы.

Отдельно в презентации акцентируется внимание на том, что требование об уплате задолженности теперь имеет единую форму для всех налогов и формируется на отрицательное сальдо ЕНС. Уточненные требования или отдельные требования по итогам контрольных мероприятий не направляются. Исполнение требования возможно только путем уплаты всей суммы отрицательного сальдо.

В части взыскания за счет денежных средств (ст. 46 НК РФ) отмечено, что решение о взыскании размещается в специальном реестре решений о взыскании. Поручение налогового органа банку прекращает действие с момента формирования положительного либо нулевого сальдо ЕНС. В решении о взыскании при изменении суммы долга меняется только сумма, но не дата и номер.

В презентации приведен наглядный пример: если 21.08.2023 в отношении организации было вынесено решение о взыскании на сумму 100 000 руб., а 28.08.2023 наступил срок уплаты НДС на 50 000 руб., что привело к отрицательному сальдо в размере -150 000 руб., то налоговый орган 29.08.2023 сформирует поручение с датой и номером первоначального поручения (21.08.2023 № 258), но с суммой 150 000 руб.

Взыскание за счет имущества (ст. 47 НК РФ) осуществляется судебными приставами в соответствии с Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ. Приставы возбуждают исполнительное производство в течение 6 рабочих дней, направляют копии постановления должнику и в инспекцию, а также взыскивают долги в принудительном порядке, если должник не погасил их в течение 5 рабочих дней с даты получения постановления. Очередность изъятия имущества установлена в п. 7 ст. 47 НК РФ.

Ответы и акценты из обсуждения

В ходе вебинара спикер ответила на вопросы участников, которые касались практических аспектов применения ЕНС. В частности, было разъяснено, что платежное поручение на уплату налогов больше не содержит информации о конкретном налоге. Все средства поступают на ЕНС как единый налоговый платеж, а распределяются по обязательствам в соответствии с очередностью, установленной НК РФ. Для того чтобы средства были зачтены в счет конкретного налога за определенный период, необходимо своевременно подавать уведомление об исчисленных суммах налогов.

Спикер пояснила, что теперь вместо справки об отсутствии задолженности налогоплательщики могут получить справку о положительном или отрицательном сальдо ЕНС, а также справку о распределении денежных средств по обязательствам. Эти справки выдаются по заявлению налогоплательщика.

Отвечая на вопрос о переносе переплаты по НДФЛ, образовавшейся на 01.01.2023, спикер отметила, что для юридических лиц понятие переплаты по НДФЛ практически исключено, так как они выступают налоговыми агентами. Если такая переплата возникла, необходимо доказать ее наличие и обратиться в инспекцию для индивидуального рассмотрения. Для физических лиц процедура переноса переплаты более проста.

По вопросу о порядке погашения текущих задолженностей и пеней за предыдущие периоды было разъяснено, что при списании денежных средств с расчетного счета по решению о взыскании задолженность будет гаситься в порядке очередности, установленной законодательством. Сначала погашается недоимка по налогам (с наиболее раннего срока возникновения), а затем пени.

В части актов сверки было отмечено, что за предыдущие налоговые периоды (до 2023 года) акты сверки не формируются, поскольку произошел переход на ЕНС. Для получения информации о состоянии расчетов необходимо обращаться в налоговый орган, в том числе по телекоммуникационным каналам связи. Если налогоплательщик не согласен с данными, отраженными в акте, следует направить запрос в инспекцию для проведения совместной сверки.

Спикер также напомнила о действующих послаблениях: согласно постановлению Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 (в редакции постановления от 30.06.2023 № 1077) предельные сроки направления требования и принятия решения о взыскании увеличены на 6 месяцев (до 31.12.2023). Кроме того, налогоплательщикам не начисляются штрафы за непредставление уведомлений об исчисленных суммах налогов и авансовых платежей.

Практическое резюме

Сальдо ЕНС — ключевой показатель. Отрицательное сальдо является основанием для начала процедуры взыскания. Положительное или нулевое сальдо свидетельствует об исполнении обязанности по уплате налогов.
Требование об уплате задолженности — первый этап взыскания. Оно направляется не позднее 3 месяцев с даты формирования отрицательного сальдо (если долг более 3 000 руб.) или не позднее 1 года (если долг менее 3 000 руб.). Срок для добровольного исполнения — 8 дней.
Решение о взыскании за счет денежных средств принимается в течение 2 месяцев после истечения срока исполнения требования. Блокировка счетов происходит в пределах суммы отрицательного сальдо.
Взыскание за счет имущества — крайняя мера. Постановление выносится не позднее 9 месяцев (при долге более 30 000 руб.) или по истечении 3 лет (при долге менее 30 000 руб.).
Действуют послабления: сроки взыскания продлены до 31.12.2023, штрафы за непредставление уведомлений не начисляются.
Для контроля за состоянием расчетов используйте личный кабинет налогоплательщика, сервис «Оперативная помощь: разблокировка счета и вопросы по ЕНС» на сайте ФНС, а также портал госуслуг.
При возникновении разногласий по сальдо или актам сверки направляйте письменные запросы в налоговый орган и оставляйте контактные данные для обратной связи.

Обратите внимание: информация, представленная в данном материале, отражает законодательство и разъяснения, актуальные на дату проведения вебинара (25 августа 2023 года). Для принятия решений в текущей деятельности необходимо проверять актуальность нормативных документов.

Порядок урегулирования задолженности по налоговым платежам в условиях ЕНС