Актуальные вопросы налогообложения. Анализ изменения налогового законодательства

О чем вебинар

Вебинар, состоявшийся 28 сентября 2023 года, посвящен комплексному анализу изменений налогового законодательства, вступивших в силу в 2022–2023 годах, а также отдельных норм, применение которых начнется с 2024 года. Докладчик — начальник отдела налогообложения юридических лиц УФНС России по Московской области Виталий Александрович Пыркин — системно разобрал ключевые поправки в четырех основных направлениях: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, налог на прибыль организаций и упрощенная система налогообложения (УСН). Отдельное внимание уделено новому разовому налогу на сверхприбыль.

Материал структурирован по видам налогов и статьям Налогового кодекса РФ, что позволяет проследить логику законодателя: от стимулирования IT-отрасли и внутреннего туризма до поддержки инвестиционных проектов и корректировки правил для малого бизнеса. В рамках вебинара также затронуты практические аспекты, включая вопросы раздельного учета при применении инвестиционного налогового вычета.

Следует учитывать, что все приведенные нормы и разъяснения актуальны на дату проведения вебинара (28 сентября 2023 года). Для применения в текущей деятельности необходимо перепроверять актуальность законодательства и разъяснений на момент использования материала.

Ключевые вопросы

• Расширение перечня операций, освобождаемых от НДС: реализация исключительных прав на программы ЭВМ и базы данных из реестра результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ военного, специального или двойного назначения (подпункт 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ).
• Освобождение от НДС операций по передаче имущества и имущественных прав иностранной организацией физическому лицу, если доходы от получения такого имущества не облагаются НДФЛ (подпункт 39 пункта 2 статьи 149 НК РФ).
• Увеличение с 31 августа 2023 года предельного размера стоимости товаров, работ, услуг, передаваемых в рекламных целях, для освобождения от НДС: со 100 до 300 рублей (подпункт 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ).
• Введение с 1 июля 2023 года нового вида подакцизных товаров — сахаросодержащих напитков, с особыми условиями для субъектов малого и среднего предпринимательства (подпункт 23 пункта 1 статьи 181 НК РФ).
• Изменение порядка применения вычета по НДС для налоговых агентов: вычет применяется в периоде исчисления налога без условия фактической уплаты (подпункты 2.2, 3 пункта 2 статьи 171 НК РФ).
• Перенос срока уплаты НДС с 25-го на 28-е число месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 1 статьи 174 НК РФ).
• Новые правила учета доходов и расходов при получении имущества без несения затрат, включая затраты на доведение до состояния, пригодного для использования (пункт 6 статьи 252 НК РФ).
• Введение повышающих коэффициентов (до 1,5 и до 3) для учета расходов и амортизации по объектам, связанным с искусственным интеллектом и российским программным обеспечением (статьи 257, 259.3, 264 НК РФ).
• Приостановление с 8 августа 2023 года действия 38 международных договоров об избежании двойного налогообложения (Указ Президента РФ от 08.08.2023 № 585).
• Изменение правил исчисления налога при УСН при смене места нахождения организации: с 1 января 2024 года применяются ставки по новому месту нахождения (пункт 2 статьи 346.21 НК РФ).
• Введение с 1 января 2023 года запрета на применение УСН для производителей и продавцов ювелирных изделий (подпункт 22 пункта 2 статьи 346.12 НК РФ).
• Установление налога на сверхприбыль: ставка 10%, декларация — не позднее 25 января 2024 года, уплата — не позднее 28 января 2024 года (Федеральный закон от 04.08.2023 № 414-ФЗ).

Что важно учесть на практике

При применении освобождений от НДС по пункту 3 статьи 149 НК РФ налогоплательщик вправе отказаться от освобождения, но только в полном объеме по всем операциям, указанным в данном пункте. Частичный отказ не допускается. Это правило распространяется и на новые льготы, например, на освобождение для туроператоров и услуг общественного питания.

Для применения льготы по НДС при реализации туристского продукта необходимо, чтобы деятельность осуществлялась именно в сфере внутреннего и (или) въездного туризма. Освобождение распространяется на правоотношения с 1 июля 2023 года.

При реализации продовольственных товаров, в частности кулинарных изделий вида сэндвич (гамбургеры, чизбургеры и аналогичные), следует учитывать позицию ФНС России: данные товары не поименованы в Перечне № 908, поэтому облагаются НДС по ставке 20 процентов. Норма применяется с 1 октября 2023 года.

С 1 октября 2023 года при реализации или передаче в составе выполненных работ товаров, подлежащих прослеживаемости, счета-фактуры (включая корректировочные) должны выставляться в электронной форме. Это требование установлено пунктом 1.1 статьи 169 НК РФ.

В отношении сахаросодержащих напитков важно корректно определять критерии отнесения продукции к подакцизной: содержание углеводов более 5 граммов на 100 мл, объемная доля этилового спирта не более 1,2 процента. Из состава подакцизных напитков исключены соки, нектары, молочная продукция, кисели и напитки на растительной основе, за исключением тонизирующих напитков и напитков с двуокисью углерода.

Для участников соглашений о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК) установлен особый порядок: доходы в виде суммы затрат, отраженных в уведомлении о налоговом вычете, признаются внереализационными доходами, а объекты основных средств, в отношении которых применен вычет, не подлежат амортизации. Налогоплательщик вправе уменьшать налог на прибыль на сумму затрат по проекту, при этом убыток (затраты) может переноситься до полного использования вычета.

При выплате доходов иностранным лицам (дивиденды, проценты, роялти) с 8 августа 2023 года необходимо проверять, приостановлено ли действие соответствующего международного договора. Применение пониженных ставок, предусмотренных такими договорами, в период приостановления неправомерно. При этом право на зачет налога, уплаченного за рубежом, сохраняется в соответствии со статьей 311 НК РФ.

При смене места нахождения организации, применяющей УСН, в течение налогового периода до 1 января 2024 года следует руководствоваться разъяснениями Минфина России: налог исчисляется по ставке, установленной законом субъекта РФ по новому месту нахождения, а в декларации отражается код ОКТМО территории, где налогоплательщик состоял на учете на последний день налогового периода.

По материалам презентации

В презентации докладчика систематизированы изменения по каждому налогу со ссылками на конкретные нормы НК РФ и федеральные законы. По НДС выделены новые основания для освобождения операций: реализация имущества физическим лицам, доходы которых освобождаются от НДФЛ (подпункт 40 пункта 2 статьи 149 НК РФ), а также реализация работ и услуг некоммерческими организациями в рамках федеральных проектов при условии финансирования из федерального бюджета (подпункт 41 пункта 2 статьи 149 НК РФ).

Отдельно отражено изменение порядка учета курсовых разниц: отрицательные курсовые разницы, возникшие в 2023 и 2024 годах по требованиям (обязательствам) в иностранной валюте, признаются расходом на дату прекращения (исполнения) обязательств (подпункт 6.1 пункта 7 статьи 272 НК РФ).

По налогу на прибыль введена новая статья 288.4 НК РФ, определяющая особенности исчисления и уплаты налога участниками СЗПК. Также установлена нулевая ставка по налогу в федеральный бюджет для участников специальных инвестиционных контрактов, стороной которых является Российская Федерация (пункт 1.14 статьи 284 НК РФ).

Изменены сроки представления налоговых деклараций по налогу на прибыль: не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода, по итогам года — не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 2 статьи 289 НК РФ).

В части УСН презентация фиксирует запрет на применение спецрежима для производителей и продавцов ювелирных изделий с 1 января 2023 года, а также новые правила исчисления налога при смене места нахождения организации с 1 января 2024 года.

Ответы и акценты из обсуждения

В ходе обсуждения докладчик ответил на вопрос о применении инвестиционного налогового вычета в Московской области. Было отмечено, что механизм вычета действует в регионе давно, однако для его применения необходимо соблюдение ряда условий: организация должна быть прибыльной, а вид деятельности — соответствовать перечню, установленному региональным законодательством. Ключевым практическим аспектом является организация раздельного учета: рекомендуется закрепить в учетной политике порядок отражения операций по инвестиционному проекту, а также открыть отдельные субсчета в плане счетов. Это позволит корректно подтвердить расходы при налоговой проверке.

Докладчик также пояснил, что механизм инвестиционного налогового вычета схож с механизмом СЗПК, однако имеет существенные отличия в расчетах для федерального и регионального бюджетов. В связи со сложностью расчетов было рекомендовано обращаться к детальным разъяснениям и нормативным актам Московской области.

Отдельно было подчеркнуто, что запись вебинара и презентация будут размещены в открытом доступе, что позволяет вернуться к материалам для более детального изучения.

Практическое резюме

• При планировании операций, потенциально освобождаемых от НДС, необходимо проверять наличие конкретного основания в статье 149 НК РФ и соблюдение всех условий, включая даты вступления норм в силу.
• Для целей освобождения от НДС рекламных товаров (работ, услуг) стоимость единицы не должна превышать 300 рублей. При превышении указанного порога вся стоимость подлежит налогообложению.
• При реализации сэндвичей, гамбургеров и аналогичных изделий следует применять ставку НДС 20 процентов, так как данные товары отсутствуют в Перечне № 908.
• Налоговым агентам по НДС необходимо учитывать, что вычет исчисленного налога возможен в периоде исчисления без ожидания фактической уплаты в бюджет.
• Производителям и импортерам сахаросодержащих напитков необходимо организовать учет и исчисление акциза с 1 июля 2023 года, а субъектам МСП — с 1 октября 2023 года, с учетом установленных исключений.
• При выплате доходов иностранным лицам в виде дивидендов, процентов, роялти следует проверять статус международного договора: с 8 августа 2023 года действие 38 договоров приостановлено.
• Организациям, применяющим УСН и планирующим смену места нахождения, следует учитывать, что с 1 января 2024 года налог будет исчисляться по ставке нового региона, а в декларации необходимо будет указывать код ОКТМО по новому месту нахождения.
• Производителям и продавцам ювелирных изделий с 1 января 2023 года запрещено применять УСН; необходимо перейти на иной режим налогообложения.
• Крупным прибыльным организациям следует оценить необходимость уплаты налога на сверхприбыль: налоговая база определяется как превышение средней прибыли за 2021–2022 годы над средней прибылью за 2018–2019 годы, если такое превышение составляет более 1 млрд рублей.
• При применении льгот и вычетов, требующих раздельного учета (инвестиционный налоговый вычет, СЗПК), необходимо заблаговременно утвердить порядок раздельного учета в учетной политике и обеспечить его соблюдение.