О чем вебинар
Вебинар от 16 августа 2024 года посвящен определению действительных налоговых обязательств при выявлении формального документооборота и «технических» компаний. Налоговая реконструкция рассматривается как способ расчета доначислений исходя из реального экономического смысла операции.
Основными терминологическими источниками служат статья 54.1 НК РФ, письмо ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@, письмо ФНС России от 10.10.2022 № БВ-4-7/13450@ и судебные позиции, приведенные в презентации.
Ключевые вопросы
- что понимается под налоговой реконструкцией;
- как умысел и осведомленность влияют на расчет налога;
- когда учитываются расходы по налогу на прибыль и вычеты по НДС;
- почему необходимо установить реального исполнителя и параметры исполнения;
- в какие сроки раскрывать сведения и подтверждающие документы;
- почему абстрактные коэффициенты и средние показатели не заменяют документы сделки.
Что важно учесть на практике
Реконструкция не означает автоматического признания всех заявленных расходов и вычетов. Результат зависит от реальности операции, поведения налогоплательщика, установления фактического исполнителя и качества документов. Для НДС особенно важно наличие источника вычета и надлежащих документов реального поставщика.
Активная позиция должна быть занята во время проверки или при представлении возражений на акт. Позднее раскрытие фактического исполнителя, когда налоговый орган уже не может проверить сведения контрольными мероприятиями, существенно снижает возможность их учета.
По материалам презентации
Если реальный исполнитель установлен, а его документы и отражение операции позволяют определить параметры исполнения, доначисление производится с учетом реальной цены сделки. Если исполнитель неизвестен, но доказан размер фактических расходов, для налога на прибыль может применяться расчетный метод по подпункту 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ; в вычетах по НДС при этом отказывается.
Презентация отдельно выделяет случаи, когда реконструкция невозможна: хозяйственная операция отсутствовала либо ее смысл был искажен; налогоплательщик сознательно участвовал в схеме; документы и сведения о действительном поставщике недостоверны.
По данным презентации за 2023 год и первое полугодие 2024 года вопрос реконструкции рассматривался в 72 выездных проверках, в 49 случаях она была применена, а объем налоговых претензий снижен на 5,9 млрд рублей.
Ответы и акценты из обсуждения
В обсуждении подчеркнуто, что доказательствами могут быть коммерческие предложения, переписка, контакты, документы приемки, учета и последующей реализации товара. Наличие товара в обороте подтверждает необходимость исследования расходов, но не восстанавливает вычет НДС автоматически.
Общий практический совет — раскрывать позицию и полный комплект документов до суда. Чем раньше налоговый орган может проверить реального исполнителя и параметры операции, тем выше вероятность определения обязательств на основании фактических обстоятельств.
Практическое резюме
- Установите фактического поставщика, подрядчика или исполнителя.
- Соберите документы о движении товара, денег и результате работ.
- Раздельно оцените последствия по налогу на прибыль и НДС.
- Не подменяйте параметры сделки усредненными коэффициентами.
- Раскройте сведения во время проверки или при возражениях на акт.