27.05.2025

В рамках цикла «ПНФ-2025» в Томске состоялась научно-практическая конференция ФНС России на тему «Определение налоговых обязательств при различных формах уклонения от уплаты налогов».

Начальник Управления международного налогообложения ФНС России Александра Кадет обратила внимание на два основных критерия, которые применяются при оценке событий c точки зрения налоговых последствий: это критерии «экономической сущности» и «деловой цели». Они являются частью общей системы судебных доктрин, которая дополняется принципом «превалирования сущности сделки над ее формой», критериями «пошаговой транзакции» и «мнимой сделки». Оценивать событие нужно не по отдельно взятым критериям, а анализировать все обстоятельства комплексно.

При этом деловая цель необязательно должна выражаться в намерении получить прямой сиюминутный доход, подчеркнула представитель ФНС России, она может носить иной коммерческий смысл или ожидание повышения доходности в перспективе. Главным запросом является выработка единообразных подходов к применению критериев на практике.

Участники конференции напомнили, что Верховный Суд Российской Федерации в ряде своих определений высказывал позицию, что противодействие злоупотреблениям в сфере налогообложения не должно приводить к определению налоговой обязанности в размере, превышающем потери казны от неуплаты налогов.

При разрешении налоговых споров суды все чаще применяют налоговую реконструкцию - расчет сумм доначислений по налогам исходя из их реального экономического смысла.

Судья Арбитражного суда по Кемеровской области Андрей Потапов: «В настоящее время налоговая реконструкция является наиболее справедливым подходом к налогоплательщикам, которые, злоупотребив правом, признали вину и оказали содействие налоговым органам и судам в установлении фактических обстоятельств сделки и действительных налоговых обязательств».

Однако в рамках налоговой реконструкции, отметили участники обсуждения, налогоплательщики представляют документы о реальном исполнении сделки не на стадии проверки, а в суде. В результате, налоговый орган не может рассчитать действительный размер налоговой обязанности. И тогда возникает вопрос обоснованности применения налоговой реконструкции, но как отметил заместитель руководителя ФНС России Виктор Бациев, сейчас при возникновении таких случаев суды поддерживают налоговиков: «Налоговым органам и судейскому корпусу удается лучше слышать друг друга».

В ходе панельных дискуссий участники также обсудили следующие темы:

• критерий деловой цели и пределы его применения;
• критерий экономической обоснованности, получения экономической выгоды при совершении хозяйственных операций;
• разграничение понятий «неосмотрительность» и «умысел» для целей определения налоговых обязательств;
• применение налоговой реконструкции при различных схемах уклонения от уплаты налогов;
• причины, исключающие возможность определения действительных налоговых обязательств;
• действительный размер налоговых обязательств в уголовно-правовой и процессуальной проекциях.

Следующая конференция цикла «ПНФ-2025» состоится 26 июня в Перми.

Трансляции конференций, их записи и другие материалы можно посмотреть в официальном телеграм-канале «ПНФ-2025» и сообществе ВК «ПНФ-2025».

Источник Ссылка